Передача основных средств: новые проблемы

Автор:Шихов Антон
Направление: Бюджетные учреждения Вузы Медицинские учреждения НИИ

Имущество, как правило, передается учреждением в рамках своих уставных целей и имеющихся полномочий. После вступления в силу федеральных стандартов учета осуществлять такие операции нужно с учетом некоторых особенностей.

Основные направления

Передача учреждениями нефинансовых активов, включая и объекты основных средств, до недавнего времени осуществлялась, в основном, по следующим направлениям:
  • внутриведомственная передача имущества;
  • передача имущества в казну публично-правового образования;
  • безвозмездная передача имущества физическим и юридическим лицам по решению органов исполнительной власти.

Кроме того, в последнее время стало возможным передача государственного и муниципального имущества в концессию и доверительное управление.

Учет балансовый и забалансовый

Согласно статье 296 Гражданского кодекса учреждения лишь пользуются предоставленным им в управление имуществом в определенных целях. При этом собственник имущества может в любой момент его изъять. А в статье 298 Гражданского кодекса содержатся ограничения на распоряжение имуществом автономными, бюджетными и казенными учреждениями. Следовательно, решение о выбытии, в том числе и путем передачи, принимает собственник такого имущества.
Таким образом, в отношении используемого имущества учреждения не являются субъектами. Об этом надо помнить, применяя в работе положения стандарта «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее – СГС ОС).
До 2018 года передача имущества осуществлялась, как правило, с балансовых счетов нефинансовых активов. Однако после вступления в силу СГС ОС это стало не так однозначно.
Дело в том, что согласно пункту 8 СГС ОС в составе основных средств на балансовом учете могут числиться только те объекты, которые не утратили экономической выгоды или полезного потенциала. В противном случае объекты основных средств, не приносящие субъекту учета экономические выгоды, не имеющие полезного потенциала, учитываются на забалансовых счетах. При этом в СГС ОС не уточняется: возможна ли передача имущества с забалансовых счетов. Каких-либо разъяснений об этом нет и в инструкциях по бухгалтерскому учету.
Тем не менее, на практике не редки случаи, когда имущество, которое признано негодным и не используется одним учреждением, может быть востребовано в другом. И, если собственником принято решение о передаче неиспользуемого имущества из одного учреждения в другое, то у передающего учреждения оно должно находиться на балансовом учете.

Новое в передачах

В действующих редакциях Инструкции № 157н и инструкций по учету для каждого типа учреждений бухгалтерские записи по передаче имущества принципиально не изменились от записей, которые содержались в более ранних редакциях.
Однако после вступления в силу в 2018 году ряда федеральных стандартов учета в некоторые учетные записи по передаче имущества добавлены новые счета, например - счет 11400 «Обесценение нефинансовых активов». Кроме того, в некоторых случаях при передаче имущества требуется одновременное отражение новых фактов хозяйственной жизни, которые прежде в учете не фиксировались.

Обесценение
Согласно пункту 41.3 Инструкции № 162н при безвозмездной передаче нефинансовых активов следует передавать ранее начисленный убыток от обесценения. Делается это записью:

Дебет счетов аналитического учета счета 0 11400 000 «Обесценение нефинансовых активов»
Кредит счетов аналитического учета счета 0 30404 000 «Внутриведомственные расчеты» (030404310, 030404320) (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, а также созданными ими обособленными подразделениями, наделенными полномочиями по ведению бухгалтерского учета),
Кредит счета 0 40120 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям),
Кредит счета 0 40120 242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»,
Кредит счета 0 40120 251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями разных уровней бюджетов).

В Инструкции № 162н нет указаний о том, что, передача убытка от обесценения обязательна или его можно не передавать, если на момент такой передачи он не был начислен. Кроме того, не совсем ясно: как к этому отнесется принимающая сторона, и за счет чего она будет гасить полученный убыток? Можно предположить, что без получения соответствующих финансовых ресурсов для покрытия убытков принимающие учреждения будут отказываться от получения нефинансовых активов.
Аналогичные учетные записи содержатся и в пунктах 67.8 Инструкции № 174н и Инструкции № 183н.
Кроме того, учетные записи по дебету счета 11400 «Обесценение нефинансовых активов» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 10100 «Основные средства» производятся при передаче имущества в безвозмездное пользование, при создании бюджетным учреждением иных организаций, а также по решению органов исполнительной власти другим правообладателям, и в других случаях.
Вероятно, по мере накопления и обобщения практических ситуаций Минфин со временем даст более подробные разъяснения по порядку передачи убытков от обесценения при передаче имущества.

Доходы будущих периодов
Помимо отражения в учете обесценения и убытков от него учреждениям при передаче ими имущества в ряде случаев придется начислять доходы будущих периодов.
В соответствии с пунктом 94.1 Инструкции № 162н передающая сторона (ссудодатель) при передаче имущества в безвозмездное срочное пользование (операционную аренду) производит начисление доходов будущих периодов:

Дебет счета 1 21005 560 «Увеличение дебиторской задолженности с прочими кредиторами»
Кредит счета 1 40140 121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды».

Такие доходы начисляются в сумме справедливой (рыночной) стоимости на срок пользования передаваемых нефинансовых активов.
Одновременно с этой записью в учете отражается начисление ссудодателем расходов будущих периодов от передачи ссудополучателю в безвозмездное срочное пользование объектов нефинансовых активов:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 1 40150 200 «Расходы будущих периодов»
Кредит счета 1 21005 660 «Уменьшение дебиторской задолженности с прочими кредиторами».

Аналогично отражается начисление доходов и расходов будущих периодов и при передаче нефинансовых активов в финансовую (неоперационную) аренду, но при этом используется счет 0 40140 122 «Доходы будущих периодов от финансовой аренды». Соответствующие записи указаны и в п. 123 Инструкции № 162н.
Соответствующие записи по начислению доходов и расходов будущих периодов при передаче в безвозмездное пользование при операционной и финансовой (неоперационной) аренду приведены в пункте 158 Инструкции № 174н и пункте 186 Инструкции № 183н.
При начислении доходов и расходов будущих периодов весьма важно своевременно установить справедливую стоимость передаваемых активов. Определение справедливой стоимости возможно после выявления признаков обесценения. При этом предполагается, что справедливая стоимость актива определяется методом рыночных цен либо методом амортизированной стоимости замещения.
Очевидно, что на момент передачи у передающей стороны «на руках» должно быть решение собственника, в котором в частности будет указана справедливая стоимость и метод ее определения в отношении передаваемого имущества.